Производственный метод начисления амортизации – Производственный метод > Методы расчета амортизации > Долгосрочные активы > Ключевые вопросы отчетности

Производственный метод > Методы расчета амортизации > Долгосрочные активы > Ключевые вопросы отчетности

Производственный метод амортизации основывается на допущении, что амортизация является исключительно результатом эксплуатации, и течение времени не оказывает никакого влияния на процесс амортизации. Если предположить, что расчетный срок полезного использования грузовика из предыдущего примера составляет 90 000 километров, то амортизационные расходы в расчете на милю будут следующими:

(стоимость — ликвидационная стоимость) /
расчетное число полезных единиц =
= (10 000 – 1 000) / 90 000 миль = 0,10 на милю

Если предположить, что пробег грузовика составил 20 000 км за первый год, 30 000 км — за второй, 10 000 км — за третий, 20 000 км — за четвертый и 10 000 км за пятый, то схема начисления амортизации будет выглядеть следующим образом:

Схема начисления амортизации, Производственный метод

	Себестоимость	Мили	Годовая амортизация	Накопленная амортизация	Балансовая стоимость
Дата приобретения	10 000	—	—	—	10 000
Конец первого года	10 000	20 000	2 000	2 000	8 000
Конец второго года	10 000	30 000	3 000	5 000	5 000
Конец третьего года	10 000	10 000	1 000	6 000	4 000
Конец четвертого года	10 000	20 000	2 000	8 000	2 000
Конец пятого года	10 000	10 000	1 000	9 000	1 000

Существует прямая связь между суммой амортизации за каждый год и количеством произведенной продукции или объемом использования. Также накопленная амортизация увеличивается каждый год прямо пропорционально количеству произведенной продукции или объему использования. И наконец, балансовая стоимость уменьшается каждый год прямо пропорционально количеству произведенной продукции или объему использования до тех пор, пока она не достигнет расчетной ликвидационной стоимости.

При использовании производственного метода необходимо выбирать подходящие для каждого актива единицы измерения выпуска или использования при определении расчетного срока полезного использования актива. Например, тогда, как количество произведенной продукции может быть приемлемым показателем для одного оборудования, для другого может быть более приемлемо измерение на основе часов эксплуатации.

Производственный метод следует использовать только в тех случаях, когда производственная мощность актива в течение срока его полезного использования может быть определена с достаточной точностью.

fin-accounting.ru

Производственный метод начисления амортизации

При этом методе месячная сум­ма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема про­дукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продук­ции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использо­ванием объекта основных средств.

Этот метод можно назвать еще методом начисления амортизации пропорционально объему производства.

Фактический месячный Производственная

Ежемесячная сумма амортизации = объем продукции х ставка амортизации

Амортизируемая стоимость — Ликвидационная стоимость

Производственная ставка амортизации =

Общий объем продукции

500 000 — 20 000

Производственная ставка амортизации = ——————————— = 0,24 грн./ед.

2 000 000

(гри.)

Годы	Годовой объем продукции	Амортизационные отчисления	Накопительная амортизация	Остаточная стоимость
				500 000
	400 000	400 000 х 0,24= 96 000	96 000	404 000
	450 000	450 000 х 0,24= 108 000	204 000	296 000
	440 000	440 000 х 0,24 = 105 600	309 600	190 400
	400 000	400 000 х 0,24 = 96 000	405 600	94 400
		310 000 х 0,24=74 400	480 000	20 000

Особенности амортизации основных средств

Прямолинейный метод

начисления амортизации применяется к таким объектам, которые выполняют примерно одинаковый объем работ. В то же время данный метод не учитывает влияния отдельных факторов, таких как моральный износ объекта, увеличение затрат на ре­монт в последние годы эксплуатации. Данный метод являлся самым распространенным. Его выбор определяется в том случае, когда нет существенных признаков роста расходов на ремонт основных средств, отсутствуют данные и о быстром моральном износе.

Метод уменьшения остаточной стоимости основан на предположении, что новый объект основных средств даст большую отдачу в 1-й год эксплуатации. В последующие периоды производительность будет уменьшаться. При применении этого метода экономически обосно­вано начисление большей суммы амортизации в 1-м году использования объекта и постепен­ное уменьшение в последующие периоды. В последнем году эксплуатации объекта остаточная стоимость приравнивается, как правило, к ликвидационной стоимости.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости. При применении этого метода особенностью является то, что в первые периоды амортизируются большие суммы, а в пос­ледние — меньшие.

Кумулятивный метод относится наряду с методом уменьшения остаточной стоимости и методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости к ускоренным методам.

Кумулятивный метод называют также методом суммы чисел.

Ускоренные методы в основном применяются в случаях,если объекты основных средств подвержены быстрому моральному старению.

Производственный метод начисления амортизации целесообразно использовать для основных средств, которые в большей степени зависят от интенсивности их использования или которые могут самостоятельно выполнять определенный объем работ, таких как грузовые автомобили.

Отражение амортизации в бухгалтерском учете

Для обобщения информации об износе (амортизации) основных средств Планом счетов предусмотренсубсчет 131 «Износ основных средств».

По кредиту счета 13 «Износ необоротных материальных активов» отражается начисление амортизации и индексации износа необоротных активов, по дебету — уменьшение суммы из­носа.

Основные средства используются как в производственной, так и в непроизводственной

сфере. Учитывая эту особенность, амортизация в бухгалтерском учете отражается в коррес­понденции со счетами расходов, определяющими место их возникновения и назначения.

Корреспонденция субсчета 131 «Износ основных средств»

По дебету

Дебет	Кредит
		Списывается сумма износа основных средств при их продаже, безвозмездной
		Передаче, полной или частичной ликвидации
		Списывается сумма износа при осуществлении уценки необоротных активов, когда
		сумма всех предыдущих дооценок превышает сумму всех предыдущих уценок

По кредиту

Дебет	Кредит
		Начисляется амортизация стоимости основных средств, эксплуатируемых в капитальном строительстве
		Начисляется амортизация стоимости основных средств, эксплуатируемых в производственной деятельности
		Увеличивается сумма износа объекта основных средств в связи с его дооценкой
		Начисляется амортизация стоимости основных средств, эксплуатируемых в сфере управления производством.
		Начисляется амортизация стоимости основных средств, эксплуатируемых в сфере управления предприятием
		Начисляется амортизация стоимости основных средств, эксплуатируемых в сфере сбыта
		Начисляется амортизация стоимости основных средств, используемых для исследований и разработок
		Начисляется амортизация стоимости основных средств, эксплуатируемых в сфере обслуживания производства и в жилищно-коммунальной сфере
		Начисляется амортизация стоимости основных средств, используемых для устранения последствий чрезвычайных событий

 

Вопрос 6. Переоценка основных средств

Прежде чем рассматривать вопросы переоценки, определимся с терминологией.

Уменьшение полезности — один из новых терминов, появившихся в связи с введением национальных стандартов бухгалтерского учета. Это потеря экономической выгоды в сумме превышения остаточной стоимости актива над суммой ожидаемого возмещения (п. 4 П(С)БУ 7). Смысл заключается в том, что на определенном этапе деятельности предприятия становится понятно, что запланированная экономическая выгода от использования какого-то объекта основных средств не будет получена в связи с потерей части остаточной стоимости этого объекта.

Переоцененная стоимость — стоимость необоротных активов после их переоценки.

В соответствии с п. 16 П(С)БУ 7 предприятие может переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. При переоценке объекта основных средств осуществляется также переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится этот объект.

Группа основных средств – считается совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначениям и условиям использования объектов основных средств.

Порог существенности для проведения переоценки:

— величина, которая равна 1% чистой прибыли ( убытка) предприятия

— 10% отклонение остаточной стоимости объекта ОС от их справедливой стоимости.

Справедливая стоимость — сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операций между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами (п. 4 П(С)БУ 19).

Справедливая стоимость основных средств — это обычно их рыночная стоимость, которая определена экспертной оценкой. Ее осуществляют, как правило, профессиональные оценщики или специалисты предприятия.

В бухгалтерском учете сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки — в состав расходов.

Результаты переоценки отражаются на счете 10 «Основные средства». Дооценка — по де­бету счета, уценка — по кредиту.

Для составления бухгалтерских записей предприятию необходимо накапливать информацию о переоценке каждого объекта основных средств.

По каждому переоцененному объекту производятся также записи в инвентарную карточку.

 



infopedia.su

Амортизация основных средств: методы начисления

В консультации рассмотрим методы начисления амортизации объектов ОС (далее – ОС) и определим наиболее подходящие из них для разных случаев.

Общие положения

В бухгалтерском учете начисление амортизации на объекты ОС регламентируется п. 22–30 П(С)БУ 7.

Что такое амортизация и какие ОС подлежат амортизации?

Амортизацией является систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). Обратите внимание: амортизации подлежат все объекты ОС, за исключением земельных участков, природных ресурсов и капитальных инвестиций (п. 22 П(С)БУ 7).

Как определяется объект амортизации и когда он начинает амортизироваться?

Объектом амортизации является амортизируемая первоначальная или переоцененная стоимость объектов ОС, уменьшенная на ликвидационную стоимость. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и осуществляется ежемесячно на протяжении всего срока полезного использования объекта. Однако в случае применения производственного метода амортизация начинает начисляться с даты, следующей за датой, на которую объект ОС стал пригодным для эксплуатации.

В каких случаях начисление амортизации может быть приостановлено?

Амортизация приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации объектов ОС. В этих случаях начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем перевода объекта ОС на реконструкцию, консервацию, модернизацию.

В случае выбытия объекта ОС амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем вывода объекта ОС из эксплуатации.

Обратите внимание: если предприятие выбрало производственный метод, начисление амортизации прекращается с даты, следующей за датой выбытия объекта ОС (в т. ч. и на реконструкцию, консервацию, модернизацию).

Как начисляется амортизация в налоговом учете?

Расчет налоговой амортизации объектов ОС осуществляется в соответствии с положениями бухгалтерского учета или международных стандартов. То есть применяются методы начисления амортизации, предусмотренные П(С)БУ, за исключением производственного метода (пп. 138.3.1 НК). Однако есть и некоторые особенности. Так, не подлежат амортизации (пп. 138.3.2 НК):

• стоимость гудвилла;
• расходы на приобретение (самостоятельное изготовление) и ремонт, реконструкцию, модернизацию, другие улучшения непроизводственных ОС. Напомним, для целей налогового учета под непроизводственными понимаются ОС, которые не используются в хозяйственной деятельности предприятия.

Минимально допустимые сроки амортизации установлены пп. 138.3.3 НК. При этом следует учесть, что если сроки минимального использования объектов ОС в бухгалтерском учете:

• меньше минимально допустимых сроков, установленных пп. 138.3.3 НК, используются сроки, определенные в налоговом учете;
• больше или равны срокам, установленным пп. 138.3.3 НК, тогда для расчета амортизации берутся сроки, определенные в бухгалтерском учете.

Во избежание возникновения налоговых разниц рекомендуем устанавливать одинаковые сроки использования объектов ОС в бухгалтерском и налоговом учете.

Методы начисления амортизации ОС

П(С)БУ 7 предусмотрены следующие методы начисления амортизации объектов ОС (п. 26):

• прямолинейный;
• уменьшения остаточной стоимости;
• ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
• кумулятивный;
• производственный.

Предприятие самостоятельно выбирает метод начисления амортизации и фиксирует его в приказе об учетной политике. При этом для разных групп ОС можно использовать разные методы амортизации.

Рассмотрим на примере порядок начисления амортизации.

ПРИМЕР
Предприятие приобрело оборудование (группа 4 ОС) первоначальной стоимостью 250 000 грн. Предполагаемый срок полезного использования – 5 лет (равен минимально допустимому сроку, установленному пп. 138.3.3 НК). Ликвидационная стоимость объекта – 10 000 грн. (исходя из возможной цены реализации).

Покажем, как начислить амортизацию на объект ОС с помощью разных методов.

Прямолинейный метод

Согласно этому методу годовая сумма амортизации (А_год) определяется путем деления амортизируемой стоимости (АС) на срок полезного использования (СПИ):

А_год = АС : СПИ.

Напомним, согласно п. 4 П(С)БУ 7 амортизируемой стоимостью объекта ОС является первоначальная (ПС) или переоцененная стоимость активов за вычетом ликвидационной стоимости (ЛС). То есть амортизационная стоимость определяется по формуле:

АС = ПС – ЛС.

Используя условия нашего примера, рассчитаем годовую сумму амортизации (А_год):

(250 000 грн. – 10 000 грн.) : 5 лет = 48 000 грн.

Приведем в табл. 1 расчет амортизации с помощью указанного метода.

Таблица 1. Начисление амортизации прямолинейным методом    (грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/17124-0

Период (годы)	Первоначальная стоимость объекта	Годовая сумма амортизации	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость объекта ОС (гр. 2 – гр. 4)	Сумма ежемесячной амортизации (гр. 3 : 12)
1	2	3	4	5	6
1-й	250 000	48 000	48 000	202 000	4 000
2-й	250 000	48 000	96 000	154 000	4 000
3-й	250 000	48 000	144 000	106 000	4 000
4-й	250 000	48 000	192 000	58 000	4 000
5-й	250 000	48 000	240 000	10 000	4 000

Как видим, при прямолинейном методе сумма ежемесячной амортизации не меняется, а ликвидационная стоимость объекта ОС может быть равна нулю. Расчет суммы амортизации достаточно простой, что является несомненным преимуществом этого метода. Однако прямолинейный метод не учитывает, что наибольшая отдача оборудования приходится на первые годы его эксплуатации.

Метод уменьшения остаточной стоимости

При применении этого метода годовая сумма амортизации (А_^год) определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года (ОстС) или первоначальной стоимости (ПС) на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации (НА_год) в процентах.

В свою очередь, годовая норма амортизации исчисляется как разница между единицей и результатом извлечения корня в степени, равной количеству лет полезного использования объекта ОС, из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость. В виде формулы это выглядит так:

НА_год = (1 – СПИ √(ЛС : ПС) х 100 %.

Годовая сумма амортизации определяется по формуле:

А_год = ОстС (ПС) х НА_год.

Определим годовую норму амортизации по условиям нашего примера:

НА_год = 1 – ⁵√ 10 000 грн. : 250 000 грн. = (1 – 0,525) х 100 % = 47,5 %.

Расчет амортизации данным методом приведем в табл. 2.

Таблица 2. Начисление методом уменьшения остаточной стоимости    (грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/17124-1

Период (годы)	Первоначальная стоимость объекта ОС	Годовая сумма амортизации	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость объекта ОС (гр. 2 – гр. 4)	Сумма ежемесячной амортизации (гр. 3 : 12)
1	2	3	4	5	6
1-й	250 000	118 750,00 (250 000 х 47,5 %)	118 750,00	131 250,00	9 895,83
2-й	250 000	62 343,75 (131 250 х 47,5 %)	181 097,75	68 906,25	5 202,90
3-й	250 000	32 730,47 (68 906,25 х 47,5 %)	213 828,19	36 171,81	2 727,54
4-й	250 000	17 181,61 (36 171,81 х 47,5 %)	231 009,80	18 990,20	1 431,80
5-й	250 000	8 990,20 (18 990,20 – 10 000,00)*	240 000,00	10 000,00	749,18
* Сумма амортизации за последний год эксплуатации рассчитывается как разница между остаточной стоимостью на начало отчетного года и ликвидационной стоимостью объекта.

Обратите внимание: использование метода уменьшения остаточной стоимости предполагает наличие ликвидационной стоимости, ведь если эта стоимость будет равна нулю, годовая норма амортизации также будет нулевой.

Стоит отметить, что наибольшая сумма амортизационных отчислений приходится на первые годы эксплуатации объекта ОС.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

При использовании этого метода годовая сумма амортизации (А_год) определяется как произведение остаточной стоимости объекта (ОстС) на начало отчетного года или первоначальной стоимости (ПС) на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации (НА_год). В виде формулы это выглядит так:

А_год = ОстС (ПС) х НА_год.

При этом годовая норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования объекта (СПИ) и удваивается:

НА_год = 100 % : СПИ х 2.

Рассчитаем годовую норму амортизации для нашего примера:

НА_год = 100 % : 5 лет х 2 = 40 %.

Расчет амортизации с помощью данного метода приведем в табл. 3.

Таблица 3. Начисление амортизации методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости  (грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/17124-2

Период (годы)	Первоначальная стоимость объекта ОС	Годовая сумма амортизации	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость объекта ОС (гр. 2 – гр. 4)	Сумма ежемесячной амортизации (гр. 3 : 12)
1	2	3	4	5	6
1-й	250 000	100 000 (250 000 х 40 %)	100 000	150 000	8 333,33
2-й	250 000	60 000 (150 000 х 40 %)	160 000	90 000	5 000,00
3-й	250 000	36 000 (90 000 х 40 %)	196 000	54 000	3 000,00
4-й	250 000	21 600 (54 000 х 40 %)	217 600	32 400	1 800,00
5-й	250 000	22 400 (32 400 – 10 000)	240 000	10 000	1 866,67
* Сумма амортизации за последний год определена как разница между остаточной стоимостью объекта на начало года и ликвидационной стоимостью.

При этом методе большая часть стоимости объекта ОС амортизируется в течение первых лет эксплуатации. Также отметим, что данный метод может применяться и для объектов, ликвидационная стоимость которых равна нулю.

Кумулятивный метод

Согласно этому методу годовая сумма амортизации (А_год) определяется как произведение амортизируемой стоимости (АС) и кумулятивного коэффициента (К):

А_год = АС х К.

Напомним, что амортизируемая стоимость – это первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости:

АС = ПС – ЛС.

В свою очередь, кумулятивный коэффициент рассчитывается путем деления количества лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта (К_л), на сумму чисел лет его полезного использования (Ч):

К = К_л : Ч.

Рассчитаем коэффициент для каждого года использования объекта ОС по данным нашего примера. Для этого сначала определим число лет полезного использования с учетом того, что срок полезного использования объекта – 5 лет:

Ч = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Исходя из этого коэффициенты составят:

К₁ = 5 : 15 = 0,3333;

К₂ = 4 : 15 = 0,2667;

К₃ = 3 : 15 = 0,2;

К₄ = 2 : 15 = 0,1333;

К₅ = 1 : 15 = 0,0667.

Расчет амортизации с помощью данного метода приведем в табл. 4.

Таблица 4. Начисление амортизации кумулятивным методом    (грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/17124-3

Период (годы)	Первоначальная стоимость объекта ОС	Годовая сумма амортизации	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость объекта ОС (гр. 2 – гр. 4)	Сумма ежемесячной амортизации (гр. 3 : 12)
1	2	3	4	5	6
1-й	250 000	79 992 (240 000 х 0,3333)	79 992	170 008	6 666
2-й	250 000	64 008 (240 000 х 0,2667)	144 000	106 000	5 334
3-й	250 000	48 000 (240 000 х 0,2)	192 000	58 000	4 000
4-й	250 000	31 992 (240 000 х 0,1333)	223 992	26 008	2 666
5-й	250 000	16 008 (240 000 х 0,0667)	240 000	10 000	1 334

Этот метод амортизации также позволяет самортизировать большую часть стоимости объекта ОС в первые годы его эксплуатации. Применять его можно и в случае, когда ликвидационная стоимость объекта равна нулю.

Производственный метод

При применении этого метода месячная сумма амортизации (А_мес) определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) (V) и производственной ставки амортизации (C):

А_мес = V х С.

Производственная ставка амортизации исчисляется путем деления амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), которое предприятие планирует произвести с использованием объекта ОС (V_общ):

С = АС : V_общ.

Напомним, амортизируемая стоимость в нашем примере – 240 000 грн. (250 000 грн. – 10 000 грн.). Предположим, что за период полезного использования оборудования (5 лет) будет изготовлено 1 000 000 единиц продукции. В этом случае:

С = 240 000 грн. : 1 000 000 ед. = 0,24 грн/ед.

Расчет амортизации с помощью данного метода приведем в табл. 5.

Таблица 5. Начисление амортизации производственным методом    (грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/17124-4

Период (месяц)	Первоначальная стоимость объекта ОС	Фактический месячный объем продукции, ед.	Месячная сумма амортизации (гр. 3 х 0,24)	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость (гр. 2 – гр. 5)
1	2	3	4	5	6
1-й	250 000	25 000	5 760	5 760	244 240
2-й	250 000	19 000	4 560	10 320	239 680
3-й	250 000	24 500	5 880	16 200	233 800
…	…	…	…	…	…
60-й	250 000	1 000	240	240 000	10 000

Производственный метод позволяет предприятию наиболее точно рассчитать и включить в расходы сумму амортизации объектов ОС, участвующих в производстве продукции. Но, поскольку этот метод не применим для налоговой амортизации, предприятиям, использующим его в бухгалтерском учете, для целей налогового учета следует избрать другой метод амортизации. В этом случае сумма амортизации объекта по данным бухгалтерского и налогового учета будет разной, и у предприятий с годовым доходом свыше 20 млн грн. возникают разницы при начислении амортизации в обоих видах учета.

Документальное оформление

Расчет сумм амортизации оформляется следующими типовыми формами, утвержденными Приказом № 352:

• № ОЗ-14 «Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)»;
• № ОЗ-15 «Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)»;
• № ОЗ-16 «Расчет амортизации по автотранспорту».

Применение этих форм не является обязательным, и предприятие может разработать удобную для себя форму расчета амортизации. Однако при этом нужно помнить об обязательных реквизитах, установленных ст. 9 Закона № 996 для первичного документа.

Выводы

Метод начисления амортизации объектов ОС предприятие выбирает самостоятельно. При выборе метода следует учесть, что:

• прямолинейный метод является самым простым в расчете;
• при начислении амортизации по методу уменьшения остаточной стоимости ликвидационная стоимость объекта не должна быть равна нулю.

uteka.ua

Прямолинейный метод > Методы расчета амортизации > Долгосрочные активы > Ключевые вопросы отчетности

Когда для начисления амортизации используется прямолинейный метод, амортизируемая стоимость актива распределяется равномерно на протяжении расчетного срока полезного использования актива. Прямолинейный метод основан на допущении о том, что амортизация зависит только от течения времени. Амортизационные расходы для каждого периода подсчитываются путем деления амортизируемой стоимости (стоимость амортизируемого актива за вычетом его ликвидационной стоимости) на количество учетных периодов расчетного срока полезного использования актива. Норма амортизации остается постоянной для каждого года.

Предположим, например, что стоимость грузовика составляет 10 000 и расчетная ликвидационная стоимость – 1 000 в конце его расчетного срока полезного использования, равного пяти годам. При использовании прямолинейного метода годовая амортизация составит 1 800 и рассчитывается следующим образом:

(стоимость — ликвидационная стоимость) /
расчетный срок полезного использования =
= (10 000 – 1 000) / 5 = 1 800

Амортизация за пять лет будет следующей:

Схема начисления амортизации, Прямолинейный метод

	Себестоимость	Годовая амортизация	Накопленная амортизация	Балансовая стоимость
Дата приобретения	10 000	—	—	10 000
Конец первого года	10 000	1 800	1 800	8 200
Конец второго года	10 000	1 800	3 600	6 400
Конец третьего года	10 000	1 800	5 400	4 600
Конец четвертого года	10 000	1 800	7 200	2 800
Конец пятого года	10 000	1 800	9 000	1 000

Есть три важных момента в схеме начисления амортизации по прямолинейному методу, на которые необходимо обратить внимание.

• Во-первых, амортизация одна и та же для каждого года.
• Во-вторых, накопленная амортизация увеличивается равномерно.
• В-третьих, балансовая стоимость равномерно уменьшается до ликвидационной стоимости.

fin-accounting.ru

Различные методы амортизации

Примечание. Теоретические основы см. в уроке «Методы амортизации«. В нем описаны все предусмотренные законодательством методы амортизации и правила нахождения нормы амортизации.

В этом уроке:

• Задача 1. Рассчитать амортизацию прямолинейным и методом остаточной стоимости  
• Задача 2. Метод уменьшения остаточной стоимости и метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости
• Задача 3. Производственный метод начисления амортизации

Задача 1. Рассчитать амортизацию прямолинейным и методом остаточной стоимости      

Предприятие приобрело производственное оборудование стоимостью 579,8 тыс.грн., ликвидационная стоимость составляет 11% его стоимости, срок полезного использования 12 лет. Рассчитать амортизацию прямолинейным и методом остаточной стоимости.
Комментарий:
Условие задачи взято с форума. Поэтому введем некоторые уточнения.
Неточность в условии «Рассчитать амортизацию» принимаем как «Рассчитать месячную величину амортизации». В противном случае, нам необходимо определить величину амортизации за каждый месяц и весь срок службы оборудования.
«Метод остаточной стоимости» не предусмотрен в стандартах бухгалтерского учета. Предполагаем, что имелся ввиду «Метод уменьшения остаточной стоимости».
Решение.
Определим ликвидационную стоимость оборудования.
579,8 *0,11 = 63,778 тыс. грн.
Ликвидационная стоимость не подлежит амортизации. См. ПСБУ-7 Амортизация и переоценка основных средств.
Таким образом, стоимость, которая подлежит амортизации:
579,8 — 63,778 = 516,022 тыс.грн

Определяем годовую норму амортизации для линейного метода:
(годовая сумма, подлежащая амортизации)
516,022 / 12 = 43 тыс. грн.
Соответственно, месячная амортизация составит:
43 / 12 = 3,583 тыс. грн.

Определяем годовую норму амортизации для метода уменьшения остаточной стоимости:

(годовая сумма, подлежащая амортизации)
1 — ¹²√ ( 63.778 / 579.8 ) ≈ 0.1680
579.8 * 0.1680 ≈ 97.406 тыс.грн.
Соответственно, месячная амортизация (см. ПСБУ-7 п.26 ) составит:
97,406 / 12 = 8,117 тыс. грн.

Для справки, распишем ход амортизации методом уменьшения остаточной стоимости:

Год	Остаточная стоимость	Годовая норма амортизации
0	579,8
1	482,3936	97,4064
2	401,3515	81,04212
3	333,9244	67,42705
4	277,8251	56,0993
5	231,1505	46,67462
6	192,3172	38,83328
7	160,0079	32,30929
8	133,1266	26,88133
9	110,7613	22,36527
10	92,15342	18,6079
11	76,67165	15,48178
12	63,79081	12,88084

Как видно из таблицы, к концу 12-го года остаточная стоимость станет равна ликвидационной, которая амортизации не подлежит. Таким образом, расчет проведен верно. 

Задача 2. Метод уменьшения остаточной стоимости и метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Рассчитать годовые норму и сумму амортизации объекта основных средств в рамках бухгалтерского учета, используя метод уменьшения остаточной стоимости и метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости. Данные для расчетов приведены в таблице ниже.

Показатели	Значения
Первоначальная стоимость объекта основных средств, тыс. грн.	20
Срок полезного использования, лет	5
Ликвидационная стоимость, грн.	500

Решение.

Найдем годовую норму амортизации с помощью метода уменьшения остаточной стоимости. Сущность метода уменьшения остаточной стоимости заключается в определении годовой суммы амортизации объекта основных средств, исходя от его остаточной стоимости на начало года.

Найдем годовую норму амортизации по формуле:

Т_н– срок полезного использования объекта, лет.

S_п– первоначальная стоимость.

S_л– ликвидационная стоимость.

Подставим значения в формулу.

Годовая норма амортизации составляет 52,18%.

Теперь найдем годовую сумму амортизационных отчислений. Это можно сделать по формуле:

Н_а – годовая норма амортизации.

S_а– остаточная (первоначальная) стоимость объекта основных средств (почему так, см. предыдущую задачу).

Подставим значения в формулу.

А_а = 20 000 х 52,18% / 100% =  10 436 грн.

Годовая норма амортизации по методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости находится по формуле:

Т_н– срок полезного использования объекта, лет.

Подставим значения в формулу.

Н_а= 2 / 5 х 100% = 40%

Годовая сумма амортизации по методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости находится таким же способом, как и по методу уменьшения остаточной стоимости.

Н_а= 20 000 х 40% / 100% = 8 000 грн

Задача 3. Производственный метод начисления амортизации

Рассчитать сумму амортизационных отчислений в отчетном периоде в рамках бухгалтерского учета, используя производственный метод начисления амортизации, на основе данных, представленных в таблице ниже.

Показатели	Значения
Первоначальная стоимость объекта основных средств, тыс. грн.	30
Общий объем продукции, который предприятие ожидает произвести с использованием объекта основных средств, тыс. ед.	90
В отчетном периоде изготовлено, тыс. ед.	2,5
Ликвидационная стоимость объекта, тыс. грн.	3

Решение.

Найдем амортизационные начисления производственным методом. По этому методу месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции и производственной ставки амортизации.

Производственная ставка определяется путем деления стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции. Которое предприятие ожидает произвести с использование объекта основных средств.

Амортизационные начисления и ставка амортизации, начисляемой производственным методом находятся по формуле:

О_о – фактический объем производства продукции за отчетный период, ед.

Н_а – производственная ставка амортизации, грн./ед. продукции.

S_п– первоначальная стоимость объекта основных средств.

S_л– ликвидационная стоимость объекта основных средств.

О_в– общий объем продукции, который предприятие ожидает произвести с использованием объекта основных средств (паспортный ресурс данного оборудования).

Подставим значения в формулу.

Сначала найдем производственную ставку амортизации.

Н_а= ( 30 000-3 000 ) / 90 000 = 27 000 / 90 000 = 0,3

Теперь мы можем найти амортизационные начисления производственным методом (амортизация на единицу изготовленной продукции).

А = 2500 х 0,3= 750 грн./ед.  Необоротные активы | Описание курса | Начисление амортизации 

   

profmeter.com.ua

Методы амортизации. Применение методов амортизации

Развернуть структуру обучения

Свернуть структуру обучения

Методы амортизации Стандартом ПСБУ-7 устанавливаются следующие методы амортизации:  26. Амортизація  основних  засобів  (крім  інших  необоротних матеріальних  активів)  нараховується   із   застосуванням   таких методів:      1) прямолінійного,   за   яким   річна    сума    амортизації визначається   діленням  вартості,  яка  амортизується,  на  строк корисного  використання  об’єкта  основних  засобів;      2) зменшення   залишкової   вартості,   за  яким  річна  сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок  звітного  року  або  первісної  вартості  на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації.  Річна  норма амортизації  (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного  використання об’єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об’єкта на його первісну вартість;      3) прискореного зменшення залишкової вартості,  за яким річна сума  амортизації  визначається  як  добуток  залишкової  вартості об’єкта  на  початок  звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми  амортизації,  яка обчислюється, виходячи із строку корисного використання об’єкта, і подвоюється;      4) кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як  добуток  вартості,   яка   амортизується,   та   кумулятивного коефіцієнта.   Кумулятивний   коефіцієнт  розраховується  діленням кількості   років,   що  залишаються  до  кінця  строку  корисного використання  об’єкта  основних  засобів, на суму числа років його корисного  використання;       5) виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції  (робіт,  послуг) та  виробничої  ставки  амортизації.  Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості,  яка амортизується,  на  загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об’єкта основних засобів.  26. Амортизация основных средств (кроме прочих необоротных материальных активов) начисляется с использованием таких методов:      1) прямолинейного,   согласно которому годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на срок полезного использования объекта основных средств;      2) уменьшения остаточной стоимости, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) вычисляется как разница между единицей и результатом извлечения корня степени количества лет полезного использования объекта от результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;      3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая вычисляется, исходя из срока полезного использования объекта и удваивается;      4) кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и куммулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;      5) производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации вычисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств. Підприємство може  застосовувати  норми  і методи нарахування амортизації    основних    засобів,     передбачені     податковим законодавством. Предприятие может использовать нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством. Выбор метода амортизации предприятием Законодательство предоставляет предприятию право самостоятельно выбирать метод амортизации. 28. Метод  амортизації  обирається підприємством самостійно з урахуванням очікуваного способу отримання  економічних  вигод  від його використання.      Метод амортизації об’єкта основних засобів  переглядається  у разі  зміни  очікуваного  способу  отримання економічних вигод від його  використання.  Нарахування  амортизації  за  новим   методом починається з місяця,  наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації. 28. Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Метод амортизации объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения про изменение метода амортизации. Производственный метод амортизации Если другие методы амортизации, как правило, не вызывают трудностей в понимании, то производственный метод амортизации применяется в случаях, когда идентификация затрат по отношению к конкретному носителю является важной. Производственный метод начисления амортизации основан на предположении, что амортизация объекта основных средств напрямую связана с его использованием. Например, это может касаться специализированного оборудования, которое может быть применено только для производства конкретного изделия и имеет достаточно ограниченный ресурс. Для того, чтобы проиллюстрировать применение производственного метода амортизации, рассмотрим следующий пример: Для изготовления разнообразной номенклатуры изделий предприятие применяет различные пресс-формы. Для каждой детали пресс-форма изготавливается индивидуально. Поскольку стоимость изготовления является высокой, а производство той или иной партии изделий происходит нерегулярно, то применение методов амортизации, которые предусматривают начисление амортизации по принципу истечения определенного промежутка времени является бессмысленным. Пусть у нас имеются две пресс-формы, с первоначальной стоимостью, подлежащей амортизации: Наименование Первоначальная стоимость Стойкость пресс-формы, шт Пресс-форма А 1 000 000 2 000 000 Пресс-форма Б 2 000 000 8 000 000 Соответственно, норма амортизационных отчислений на одно изделие по изделию А составит 1 000 000 / 2 000 000 = 0,5 по изделию Б 2 000 000 / 8 000 000 = 0,25 Предположим, что в текущем отчетном периоде было произведено 5 000 шт изделия А и 100 000 шт изделия Б. Тогда необходимо начислить амортизацию по пресс-форме А  5 000 * 0,5 = 2 500, по пресс-форме Б 100 000 * 0,25 = 25 000. Данный пример начисления амортизации через производственный метод позволяет показать, что идентификация себестоимости каждого из изделий в данном случае является максимально точной. Если производственная программа постоянно изменяется, а износ объекта напрямую зависит от его использования, применение данного метода является предпочтительным.  Учет основных средств (часть 4). Переоценка и амортизация | Описание курса | Учет основных средств (часть 6)

profmeter.com.ua

5. Методы начисления амортизации. Теория организации: конспект лекций

5. Методы начисления амортизации

Амортизация представляет собой накопление денежных средств на восстановление изношенных производственных фондов, которые имеют крайне ограниченный срок производительности и других полезных свойств. Методов начисления амортизации великое множество. Но каждая организация выбирает собственный способ покрытия износа капитальных благ. И этот выбор основывается непосредственно на данных прибыльности и эффективности производственного процесса.

Основными способами начисления амортизации принято считать следующие.

1. Линейный способ представляет собой равномерное перенесение стоимости капитального актива на весь комплекс затрат на протяжении всего срока эксплуатации. А_г = Ф_б / Т_сл, где А_г – годовая сумма амортизации. Данный метод применяется для начисления амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, непроизводственному оборудованию (лабораторным измерительным приборам и пр.). Положительным аспектом данного метода определения стоимости износа, безусловно, являются наглядность и простота в подсчете. Однако у линейного способа есть несколько негативных сторон:

1) в течение всего срока эксплуатации оборудования случаются его простои, когда оно фактически выбывает из производственного цикла. Следовательно, основные фонды изнашиваются неравномерно, поэтому амортизационные отчисления в различные периоды должны составлять дифференцированные величины и данная формула не может быть применима;

2) учет морального износа ОФ, возникшего в результате внедрения новых технологий и оборудования, здесь отсутствует. Вследствие этого устаревшие машины и оборудование выбывают из производства, и возникает такое понятие, как «недо-амортизация»:

Н = (Ф_о + Р_л) – Ф_л,

где Ф_о – остаточная стоимость основных фондов;

Р_л – расходы, связанные с ликвидацией устаревших ОФ;

Ф_л, – ликвидационная стоимость.

3) в учет не берется реальный темп инфляции.

2. Для устранения недостатков линейного метода был разработан метод ускоренной амортизации. Данный метод амортизационных начислений позволяет возместить около 60 – 75% от всей стоимости ОПФ всего лишь за половину их срока службы, в то время как при линейном – только 50%. Метод ускоренной амортизации еще называют методом уменьшаемого остатка, и он применяется для амортизации оборудования, склонного к быстрому физическому износу или моральному устареванию.

3. Разновидностью ускоренной амортизации является кумулятивный метод, который позволяет списывать до 80% стоимости практически за первые 3 года.

А = (Т_сл. – m + 1) Ф_б / S,

где m – порядковый номер года, на который идет расчет;

S – сумма лет срока службы;

S = Т_сл (Т + 1) / 2.

А – амортизация.

Основой данного метода является первоначальная стоимость ОПФ. Здесь амортизация наиболее велика именно в первые годы использования капитальных благ. Кумулятивный метод позволяет предприятию застраховаться от потерь и снизить риск, связанный с обесцениванием устаревшего оборудования. Кроме того, чем быстрее восполнится стоимость утраченных фондов, тем быстрее организация сможет приобрести новые.

4. Производственный метод. Здесь сумма амортизационных отчислений зависит преимущественно от объема выпускаемой продукции. Она рассчитывается ежемесячно на основе фактической величины выпуска. Данный метод удобен в том случае, когда списывается стоимость ОПФ, предназначенных для производства конкретного объема продукции (например, для амортизации транспортных средств, эксплуатация которых ограничивается величиной пробега).

Сегодня налоговым законодательством РФ чрезмерное применение нелинейных методов начисления амортизации фактически запрещено. Разрешен только один способ – метод уменьшаемого остатка, причем с удвоенной ставкой амортизации. В этом случае норма амортизации увеличивается соответственно в 2 раза.

Линейный способ удобен для крупных многопрофильных корпораций, поскольку при максимальном наборе ОПФ вклад каждого из них практически незначителен. Таким образом, усредненные нормы амортизации упрощают работу бухгалтерии. На Западе используется так называемый равновесный метод (соответствие доходов и расходов). Этот способ с экономической точки зрения наиболее удобен для бюджета организации, поскольку наибольшая величина амортизации приходится именно на тот период, когда прибыльность от использования ОПФ является максимальной величиной.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

marketing.wikireading.ru